最新企业所得税法练习题及答案（实务题）

四、实务题

(一)某外国公司实际管理机构不在中国境内，也未在中国设立机构场所，2008年从中国境内某企业获得专有技术使用权转让收入200万元，该技术的成本80万元，从外商投资企业取得税后利润300万元，适用税率10%，此外转让其在中国境内的房屋一栋，转让收入3000万元，原值1000万元，已提折旧600万元。计算该外国公司应当缴纳的企业所得税。

答：自2008年起，外国企业从外商投资企业取得的税后利润不再免征所得税，应当缴纳10%的预提所得税，取得的利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

预提所得税=[200+300+（3000-400）]×10%=310万元。

（二）某企业2008年全年取得收入总额为3000万元，取得租金收入50万元；销售成本、销售费用、管理费用共计2800万元；“营业外支出”中列支35万元，其中，通过希望工程基金委员会向某灾区捐款10万元，直接向某困难地区捐赠5万元，非广告性赞助20万元。

计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？

答：（1）会计利润=3000+50-2800-35=215（万元）

（2）公益性捐赠扣除限额=215×12%=25.8（万元）大于10万元，公益性捐赠的部分可以据实扣除。

（3）直接捐赠不得扣除，纳税调增5万元；

（4）非广告性赞助支出20万元需要做纳税调增。

（5）应纳税所得额=215+5+20=240（万元）

（6）应纳所得税额=240×25%=60（万元）

（三）某中型工业企业执行现行财会制度和税收法规，2008年企业会计报表利润为200000元，未作任何项目调整，已按25%的所得税率计算缴纳所得税50000元。税务检查人员对该企业进行所得税纳税审查，经查阅有关账证资料，发现如下问题：

（1）企业2008年度有正式职工100人，实际列支工资、津贴、补贴、奖金为1200000元；

（2）企业“长期借款”账户中记载：年初向中国银行借款100000元，年利率为5%；向其他企业借周转金200000元，年利率10%，上述借款均用于生产经营；

（3）全年销售收入60000000元，企业列支业务招待费250000元；

（4）该企业2008年在税前共计提取并发生职工福利费168000元，计提了工会经费24000元，计提了教育经费38000元；

（5）2008年6月5日“管理费用”科目列支厂部办公室使用的空调器一台，价款6000元（折旧年限按6年计算，不考虑残值）；

（6）年末“应收账款”借方余额1500000元，“坏账准备”科目贷方余额6000元（该企业坏账核算采用备抵法，按3%提取坏账准备金）；

（7）其他经核实均无问题，符合现行会计制度及税法规定。

要求：

（1）扼要指出存在的问题；

（2）计算应补企业所得税额；

答、（1）存在的问题：

①向其他企业借款的利息支出超过按中国银行（金融企业）同期同类贷款利率计算的利息支出部分在税前扣除。[实施条例38条]

②业务招待费扣除超规定标准。

③计提工会经费未拨缴不得税前扣除[实施条例41条]；计提教育经费未发生支出不得税前扣除。[实施条例42条]

④固定资产直接列入管理费用，未通过计体提折旧摊销，税前多列支费用

⑤提取坏账准备金按３％计提，超过税法规定5‰，扣除费用。

（2）①不得税前扣除利息支出＝200000×（10％－5％）＝10000元

②不得税前扣除业务招待费=250000－150000=100000元

业务招待费扣除限额＝150000元（60000000×5‰＝300000＞250000×60%=150000）

③不得税前扣除工会经费和教育经费＝24000＋38000＝62000元

④不得税前扣除管理费用中固定资产部分=6000－6000/(6×12)×6＝5500元

⑤不得扣除坏账准备金=(1500000×3%-6000)-(1500000×5‰-6000)＝37500元

⑥应补缴企业所得税额＝（10000＋100000＋62000＋5500＋37500）×25%＝53750元

（四）新华化工机械制造有限公司（居民企业）于2007年1月注册成立进行生产经营，系增值税一般纳税人，该企业采用《企业会计制度》进行会计核算。2007年应纳税所得额为-50万元。2008年度生产经营情况如下：

1．销售产品取得不含税收入9000万元；从事符合条件的环境保护项目的收入为1000万元（第一年取得该项目收入）。

2．2008年利润表反映的内容如下：

（1）产品销售成本4500万元；从事符合条件的环境保护项目的成本为500万元

（2）销售税金及附加200万元；从事符合条件的环境保护项目的税金及附加50万元

（3）销售费用2000万元（其中广告费200万元）；财务费用200万元

（4）投资收益50万元（投资非上市公司的股权投资按权益法确认的投资收益40万元，国债持有期间的利息收入10万元）；

（5）管理费用1200万元（其中业务招待费85万元；新产品研究开发费30万元）；

（6）营业外支出800万元（其中通过省教育厅捐赠给某高校100万元，非广告性赞助支出50万元，存货盘亏损失50万元）。

3．全年提取并实际支付工资支出共计1000万元（其中符合条件的环境保护项目工资100万元），职工工会经费、职工教育经费分别按工资总额的2％、2.5％的比例提取。

4．全年列支职工福利性支出120万元，职工教育费支出15万元，拨缴工会经费20万元。

5．假设①除资料所给内容外，无其他纳税调整事项；

②从事符合条件的环境保护项目的能够单独核算

③期间费用按照销售收入在化工产品和环境保护项目之间进行分配

要求：计算新华公司2008年应缴纳的企业所得税。

答：1．2008年利润总额

＝（9000＋1000）－（4500＋500）－（200＋50）＋50－（2000＋200＋1200）－800 ＝600

2．2008年收入总额＝9000＋1000＋10＝10010

其中：免税收入＝10

3．2008年各项扣除     一般项目     环保项目

（1）成本                  4500          500       合计5000

（2）销售税金及附加         200           50       合计 250

（3）期间费用              3028.5        336.5      合计3365

其中：销售费用 2000 （广告费在销售营业收入15％据实扣除）

财务费用  200

管理费用 1200－35＝1165

业务招待费限额＝50（10000×5‰＝50＜85×60％＝51）

期间费用分配率＝（2000＋200＋1165）÷（9000＋1000）×100％＝33.65％

（4）营业外支出 800－（100－72）－50＝722

公益性捐赠支出扣除限额＝600×12％＝72

（5）工资三项经费调整        9           1          合计10

其中：教育经费调整＝25－15＝10

4．2008年应纳税所得额

＝10010－10－（5000＋250＋3365＋722－10）－30×50％（加计扣除）－50（07年亏损）

＝10000－9285－15－50＝608

5．2008年应纳所得税额

＝608×25％－〔1000－（500＋50＋336.5－1）〕×25％

＝152－28.625

＝123.375万元

（五）某企业2007年12月1日购入一固定资产并投入使用，购买价款200万元，支付相关税费20万元，该固定资产使用年限5年（与税法规定一致），预计残值为10万元。由于技术进步等原因，该企业决定采用加速折旧方法提取固定资产折旧。请在二种加速折旧方法中任选一种计算该固定资产2008年至2012年五年每年可提取的折旧额。

答：

１、采用双倍余额递减法每年可提取的折旧额：

年折旧率=2/预计使用年限

年折旧额=固定资产年初余额×年折旧率

特点：折旧率不变，净值逐年减少；开始时折旧额较多，以后年度逐年减少；最后二年净值扣除预计残值后平均计算。

2008年：2×220/5=88万元；

2009年：2×（220-88）/5=52.80万元；

2010年：2×（220-88-52.80）/5=31.68万元；

2011及2012年平均各为：(220-88-52.80-31.68-10)/2=18.76万元。

２、采用年数总和法每年可提取的折旧额：

年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和

预计使用年限的年数总和=预计使用年限×（1+预计使用年限）/2

年折旧额=（固定资产原值-预计残值）×年折旧率

特点：净值不变，折旧率逐年递减；开始时折旧额较多，以后年度逐年减少。

2008年：（220-10）×5/15=70万元；

2009年：（220-10）×4/15=56万元；

2010年：（220-10）×3/15=42万元；

2011年：（220-10）×2/15=28万元；

2012年：（220-10）×1/15=14万元。

(六)我县一家机械制造企业，2008年实现税前收入总额2000万元（其中包括产品销售收入1800万元、购买国库券利息收入100万元），发生各项成本费用共计1000万元，其中包括：合理的工资薪金总额200万元、业务招待费100万元，职工福利费50万元，职工教育经费2万元，工会经费10万元，税收滞纳金10万元，提取的各项准备金支出100万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备500万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少（假定企业以前年度无未弥补亏损）？

答：1．2008年利润总额＝2000－1000＝1000

2．2008年收入总额＝2000

其中：免税收入＝100

3．2008年各项扣除调整数

（1）业务招待费超支额＝100－９＝91

业务招待费限额＝9（1800×5‰＝9＜100×60％＝60）

（2）工资三项经费调整额＝（50＋10）－[200×（14%＋2%）]＝28

（3）提取准备金支出调整＝100

（４）税收滞纳金调整＝10

4．2008年应纳税所得额

＝2000－100－1000＋(91＋28＋100＋10)

＝1129

5．2008年应纳所得税额

＝1129×25％－500×10％

＝282.25－50

＝232.25万元

（七）长城机械股份有限公司为增值税一般纳税人，注册资本4000万元，2008年全年职工平均人数1000人，其中生产人员800人，福利人员10人。企业所得税税率为25%，实行按季预缴年终汇算清缴。2007年研究开发费支出420万元，亏损50万元。2008年12月31日公司总账及明细账资料如下：

有关账户全年贷方发生额及余额明细表     

      单位：万元

有关账户全年借方发生额及余额明细表       

 单位：万元

请根据上述资料计算企业2008年应缴纳的所得税。