四、实务题 (一)某外国公司实际管理机构不在中国境内，也未在中国设立机构场所，2008年从中国境内某企业获得专有技术使用权转让收入200万元，该技术的成本80万元，从外商投资企业取得税后利润300万元，适用税率10%，此外转让其在中国境内的房屋一栋，转让收入3000万元，原值1000万元，已提折旧600万元。计算该外国公司应当缴纳的企业所得税。 答：自2008年起，外国企业从外商投资企业取得的税后利润不再免征所得税，应当缴纳10%的预提所得税，取得的利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。 预提所得税=[200+300+（3000-400）]×10%=310万元。 （二）某企业2008年全年取得收入总额为3000万元，取得租金收入50万元；销售成本、销售费用、管理费用共计2800万元；“营业外支出”中列支35万元，其中，通过希望工程基金委员会向某灾区捐款10万元，直接向某困难地区捐赠5万元，非广告性赞助20万元。 计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？ 答：（1）会计利润=3000+50-2800-35=215（万元） （2）公益性捐赠扣除限额=215×12%=25.8（万元）大于10万元，公益性捐赠的部分可以据实扣除。 （3）直接捐赠不得扣除，纳税调增5万元； （4）非广告性赞助支出20万元需要做纳税调增。 （5）应纳税所得额=215+5+20=240（万元） （6）应纳所得税额=240×25%=60（万元） （三）某中型工业企业执行现行财会制度和税收法规，2008年企业会计报表利润为200000元，未作任何项目调整，已按25%的所得税率计算缴纳所得税50000元。税务检查人员对该企业进行所得税纳税审查，经查阅有关账证资料，发现如下问题： （1）企业2008年度有正式职工100人，实际列支工资、津贴、补贴、奖金为1200000元； （2）企业“长期借款”账户中记载：年初向中国银行借款100000元，年利率为5%；向其他企业借周转金200000元，年利率10%，上述借款均用于生产经营； （3）全年销售收入60000000元，企业列支业务招待费250000元； （4）该企业2008年在税前共计提取并发生职工福利费168000元，计提了工会经费24000元，计提了教育经费38000元； （5）2008年6月5日“管理费用”科目列支厂部办公室使用的空调器一台，价款6000元（折旧年限按6年计算，不考虑残值）； （6）年末“应收账款”借方余额1500000元，“坏账准备”科目贷方余额6000元（该企业坏账核算采用备抵法，按3%提取坏账准备金）； （7）其他经核实均无问题，符合现行会计制度及税法规定。 要求： （1）扼要指出存在的问题； （2）计算应补企业所得税额； 答、（1）存在的问题： ①向其他企业借款的利息支出超过按中国银行（金融企业）同期同类贷款利率计算的利息支出部分在税前扣除。[实施条例38条] ②业务招待费扣除超规定标准。 ③计提工会经费未拨缴不得税前扣除[实施条例41条]；计提教育经费未发生支出不得税前扣除。[实施条例42条] ④固定资产直接列入管理费用，未通过计体提折旧摊销，税前多列支费用 ⑤提取坏账准备金按３％计提，超过税法规定5‰，扣除费用。 （2）①不得税前扣除利息支出＝200000×（10％－5％）＝10000元 ②不得税前扣除业务招待费=250000－150000=100000元 业务招待费扣除限额＝150000元（60000000×5‰＝300000＞250000×60%=150000） ③不得税前扣除工会经费和教育经费＝24000＋38000＝62000元 ④不得税前扣除管理费用中固定资产部分=6000－6000/(6×12)×6＝5500元 ⑤不得扣除坏账准备金=(1500000×3%-6000)-(1500000×5‰-6000)＝37500元 ⑥应补缴企业所得税额＝（10000＋100000＋62000＋5500＋37500）×25%＝53750元 （四）新华化工机械制造有限公司（居民企业）于2007年1月注册成立进行生产经营，系增值税一般纳税人，该企业采用《企业会计制度》进行会计核算。2007年应纳税所得额为-50万元。2008年度生产经营情况如下： 1．销售产品取得不含税收入9000万元；从事符合条件的环境保护项目的收入为1000万元（第一年取得该项目收入）。 2．2008年利润表反映的内容如下： （1）产品销售成本4500万元；从事符合条件的环境保护项目的成本为500万元 （2）销售税金及附加200万元；从事符合条件的环境保护项目的税金及附加50万元 （3）销售费用2000万元（其中广告费200万元）；财务费用200万元 （4）投资收益50万元（投资非上市公司的股权投资按权益法确认的投资收益40万元，国债持有期间的利息收入10万元）； （5）管理费用1200万元（其中业务招待费85万元；新产品研究开发费30万元）； （6）营业外支出800万元（其中通过省教育厅捐赠给某高校100万元，非广告性赞助支出50万元，存货盘亏损失50万元）。 3．全年提取并实际支付工资支出共计1000万元（其中符合条件的环境保护项目工资100万元），职工工会经费、职工教育经费分别按工资总额的2％、2.5％的比例提取。 4．全年列支职工福利性支出120万元，职工教育费支出15万元，拨缴工会经费20万元。 5．假设①除资料所给内容外，无其他纳税调整事项； ②从事符合条件的环境保护项目的能够单独核算 ③期间费用按照销售收入在化工产品和环境保护项目之间进行分配 要求：计算新华公司2008年应缴纳的企业所得税。 答：1．2008年利润总额 ＝（9000＋1000）－（4500＋500）－（200＋50）＋50－（2000＋200＋1200）－800 ＝600 2．2008年收入总额＝9000＋1000＋10＝10010 其中：免税收入＝10 3．2008年各项扣除 一般项目 环保项目 （1）成本 4500 500 合计5000 （2）销售税金及附加 200 50 合计 250 （3）期间费用 3028.5 336.5 合计3365 其中：销售费用 2000 （广告费在销售营业收入15％据实扣除） 财务费用 200 管理费用 1200－35＝1165 业务招待费限额＝50（10000×5‰＝50＜85×60％＝51） 期间费用分配率＝（2000＋200＋1165）÷（9000＋1000）×100％＝33.65％ （4）营业外支出 800－（100－72）－50＝722 公益性捐赠支出扣除限额＝600×12％＝72 （5）工资三项经费调整 9 1 合计10 其中：教育经费调整＝25－15＝10 4．2008年应纳税所得额 ＝10010－10－（5000＋250＋3365＋722－10）－30×50％（加计扣除）－50（07年亏损） ＝10000－9285－15－50＝608 5．2008年应纳所得税额 ＝608×25％－〔1000－（500＋50＋336.5－1）〕×25％ ＝152－28.625 ＝123.375万元 （五）某企业2007年12月1日购入一固定资产并投入使用，购买价款200万元，支付相关税费20万元，该固定资产使用年限5年（与税法规定一致），预计残值为10万元。由于技术进步等原因，该企业决定采用加速折旧方法提取固定资产折旧。请在二种加速折旧方法中任选一种计算该固定资产2008年至2012年五年每年可提取的折旧额。 答： １、采用双倍余额递减法每年可提取的折旧额： 年折旧率=2/预计使用年限 年折旧额=固定资产年初余额×年折旧率 特点：折旧率不变，净值逐年减少；开始时折旧额较多，以后年度逐年减少；最后二年净值扣除预计残值后平均计算。 2008年：2×220/5=88万元； 2009年：2×（220-88）/5=52.80万元； 2010年：2×（220-88-52.80）/5=31.68万元； 2011及2012年平均各为：(220-88-52.80-31.68-10)/2=18.76万元。 ２、采用年数总和法每年可提取的折旧额： 年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和 预计使用年限的年数总和=预计使用年限×（1+预计使用年限）/2 年折旧额=（固定资产原值-预计残值）×年折旧率 特点：净值不变，折旧率逐年递减；开始时折旧额较多，以后年度逐年减少。 2008年：（220-10）×5/15=70万元； 2009年：（220-10）×4/15=56万元； 2010年：（220-10）×3/15=42万元； 2011年：（220-10）×2/15=28万元； 2012年：（220-10）×1/15=14万元。 (六)我县一家机械制造企业，2008年实现税前收入总额2000万元（其中包括产品销售收入1800万元、购买国库券利息收入100万元），发生各项成本费用共计1000万元，其中包括：合理的工资薪金总额200万元、业务招待费100万元，职工福利费50万元，职工教育经费2万元，工会经费10万元，税收滞纳金10万元，提取的各项准备金支出100万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备500万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少（假定企业以前年度无未弥补亏损）？ 答：1．2008年利润总额＝2000－1000＝1000 2．2008年收入总额＝2000 其中：免税收入＝100 3．2008年各项扣除调整数 （1）业务招待费超支额＝100－９＝91 业务招待费限额＝9（1800×5‰＝9＜100×60％＝60） （2）工资三项经费调整额＝（50＋10）－[200×（14%＋2%）]＝28 （3）提取准备金支出调整＝100 （４）税收滞纳金调整＝10 4．2008年应纳税所得额 ＝2000－100－1000＋(91＋28＋100＋10) ＝1129 5．2008年应纳所得税额 ＝1129×25％－500×10％ ＝282.25－50 ＝232.25万元
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