一、单项选择题
1、下列项目中，属于利得的是（ ）。
   A、商业银行对外贷款流入的经济利益
   B、销售商品流入的经济利益
   C、技术服务流入的经济利益
   D、出售无形资产流入的经济利益
  ×  正确答案:D
  解析:利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；上述项目中，销售商品、技术服务、商业银行对外贷款属于企业的日常活动，其经济利益的流入属于收入；只有出售无形资产属于企业非日常活动，其经济利益的流入属于利得。　　

2、甲公司20×7年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件计划用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品20×7年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司20×7年12月31日应对该配件计提的存货跌价准备为（ ）万元。
   A、0
   B、30
   C、150
   D、200
  ×  正确答案:C
  解析:首先判断加工成的A产品是否发生减值，A产品的可变现净值=（28.7-1.2）×100=2750（万元），A产品成本=（12+17）×100=2900（万元），由于2750万元<2900万元，A产品发生减值，因此配件应当按照成本与可变现净值孰低计量。配件的可变现净值=（28.7-1.2-17）×100=1050（万元），而存货的账面价值=12×100=1200（万元），所以应该计提的存货跌价准备=1200-1050=150（万元）。　　

3、甲公司于　2007年4月5日　从证券市场上购入乙公司发行在外的股票800万股作为可供出售金融资产，每股支付价款16元（含已宣告但尚未发放的现金股利2元），另支付相关费用48万元，甲公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。
   A、11700
   B、11800
   C、11248
   D、11812
  ×  正确答案:C
  解析:交易费用计入成本，入账价值=800×（16-2）+48=11248（万元）　　

4、　2007年1月1日　甲公司支付现金2000万元购买丙公司持有的乙公司60%的股权（甲和乙属于同一集团内的子公司），购买股权时乙公司的所有者权益账面价值为4000万元。则甲公司长期股权投资的入账价值是（ ）万元。
   A、1000
   B、1200
   C、1600
   D、2400
  ×  正确答案:D
  解析:甲公司账务处理如下：
借：长期股权投资——乙公司 2400（4000×60%）
贷：银行存款 2000
资本公积 400
注意：同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的——应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。　　

5、甲公司于　2007年1月1日　将一幢商品房对外出租，并将其划分为采用公允价值模式计量的投资性房地产，租期为3年，每年12月31日收取租金1100万元，出租时，该幢商品房的成本为12000万元，公允价值为11900万元，　2007年12月31日　，该幢商品房的公允价值为12100万元。甲公司2008年应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。
   A、0
   B、收益100
   C、收益200
   D、损失100
  ×  正确答案:B
  解析:企业将自有房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值小于成本的差额应确认公允价值变动损失100万元（12000-11900），　2008年12月31日　应确认的公允价值变动收益=12100-11900=200（万元），2008年应确认的公允价值变动收益=200-100=100（万元）。　　

6、估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法是（ ）。
   A、在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计
   B、如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额
   C、根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定
   D、在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定
  ×  正确答案:C
  解析:企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，首先应根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。这是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法。　　

7、XYZ公司属于矿业生产企业。假定法律要求矿产的业务必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定甲公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1000万元。　2007年12月31日　，XYZ公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已收到愿以4000万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为5600万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为4400万元。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组　2007年12月31日　应计提减值准备（）万元。
   A、-200
   B、0
   C、200
   D、20
  ×  正确答案:B
  解析:资产组的公允价值减去处置费用后的净额为4000万元；其预计未来现金流量的现值在考虑恢复费用后的价值为4600万元（5600-1000）；资产组的账面价值为3400万元（4400-1000）。因此，甲公司确定的资产组的可收回金额为4600万元，资产组的账面价值为3400万元，不应计提减值准备 　　

8、　2007年3月1日　，甲公司以一台设备与乙公司交换一批库存商品，设备的原价为400万元，累计折旧为200万元，固定资产减值准备为20万元，公允价值为260万元，乙公司库存商品的账面价值为160万元，公允价值（计税价格）为200万元，适用的增值税税率为17%；并收到乙支付的补价26万元，假定不考虑增值税以外的其他相关税费，该项交易具有商业实质。甲公司在该项非货币性交换中应确认的收益为（）万元。
   A、16
   B、40
   C、80
   D、50
  ×  正确答案:C
  解析:应确认的收益=换出资产公允价值-换出资产账面价值=260-（400-200-20）=80（万元）。　　

9、　2007年1月10日　，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5000万元（含增值税税额）。合同约定，乙公司应于　2007年4月10日　前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1500万元，公允价值和计税价格均为1200万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为6000万元，已计提折旧2900万元，公允价值为2600万元，已计提减值准备900万元，甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑增值税以外的其他相关税费，乙公司该项债务重组形成的营业外收入为（ ）万元。
   A、1796
   B、900
   C、1396
   D、996
  ×  正确答案:C
  解析:乙公司债务重组利得5000-（1200+1200×17%）-2600=996（万元）（营业外收入），设备处置收益=2600-（6000-2900-900）=400（万元）（营业外收入），产品转让收益=1200（主营业务收入）-1500（主营业务成本）=-300（万元），营业外收入=996+400=1396（万元）。　　

10、企业因对外担保事项可能产生的负债，在担保涉及诉讼的情况下，下列说法中正确的是（ ）。
   A、因为法院尚未判决，企业没有必要确认为预计负债
   B、虽然法院尚未判决，而且企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，但如果损失金额不能合理估计的，则不应确认为预计负债
   C、虽然法院尚未判决，但企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，则应将担保额确认为预计负债
   D、虽然企业一审已被判决败诉，但正在上诉，不应确认为预计负债
  ×  正确答案:B
  解析:如果法院还没有判决，但估计很可能败诉，且赔款的金额可以合理确定，则要确认预计负债，如果赔款的金额不能合理确定，则不应该确认为预计负债。如果法院已经判决了，但企业不服，已上诉，二审尚未判决，应该根据律师的估计的赔款金额确认预计负债，如果没有给出律师的意见，也没有提供进一步的证据，则应按照法院判决的应承担的损失金额确认预计负债。　　

11、甲公司　2008年5月13日　与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入500万元，预计合同总成本400万元；至　2008年12月31日　，实际发生成本160万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本150万元。则甲公司2008年度应确认的劳务收入为（ ）万元。
   A、200
   B、160
   C、150
   D、228.55
  ×  正确答案:C
  解析:劳务完成程度=160/400×100%=40%，按正常情况可确认收入=500×40%=200（万元）；但因客户发生财务危机，只能收回成本150万元，因此只能确认收入150万元。　　

12、甲公司为建设一条生产线，于　2008年2月1日　从银行借入3000万元用于该项目。此笔贷款期限2年，年利率6%，到期一次还本付息。项目已于年初开工建设，预计工期为14个月。　2月1日　支付第一笔工程款500万元；　5月1日　支付工程款100万元，　7月31日　再支付工程款200万元。甲公司的该笔借款未支付部分取得的存款利息收入为5万元，用此笔临时闲置资金进行基金投资取得的投资收益为15万元。则该项目2008年应予资本化的借款费用为（ ）万元。
   A、117.5
   B、55
   C、145
   D、75
  ×  正确答案:C
  解析:资本化期间为　2月1日　~　12月31日　。资本化期间利息费用=3000×6%/12×11=165（万元）。专门借款利息费用的资本化不与资产支出相挂钩，所以应予资本化的借款费用=利息费用165-利息收入5-投资收益15=145（万元）。　　

13、下列关于会计估计变更的说法中，不正确的是（ ）。
   A、如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认
   B、如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认
   C、会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理
   D、会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理
  ×  正确答案:D
  解析:会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理。　　

14、某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。20×8年5月20日向境外某公司销售商品一批，价款总额为2000万美元，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=7.22元人民币。　5月30日　的市场汇率为1美元=7.23元人民币。　6月30日　的市场汇率为1美元=7.25元人民币。该外币债权6月份所发生的汇兑收益为（ ）万元人民币。
   A、-40
   B、-60
   C、40
   D、60
  ×  正确答案:C
  解析:因为按月计算汇兑差额，只需将6月底汇价与5月底相比，美元价格升高为收益，所以汇兑收益=（7.25-7.23）×2000=40（万元）。　　

15、事业单位的下列各项中，不会引起专用基金发生增减变化的是（ ）。
   A、单位为职工代交的住房公积金
   B、支付固定资产清理费用
   C、兴建职工集体福利设施
   D、支付公费医疗费
  ×  正确答案:A
  解析:事业单位专用基金是指按规定提取的具有专门用途的资金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金和住房基金。单位为职工代交的住房公积金属于代扣代交，不影响单位专用基金的变化；支付固定资产清理费用会影响单位专用基金中的修购基金变化；兴建职工集体福利设施会影响专用基金中的职工福利基金变化；支付公费医疗费会影响专用基金中的医疗基金变化。 　　

二、多项选择题
1、关于资产，下列说法中正确的有（ ）。
   A、资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源
   B、企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项
   C、预期在未来发生的交易或者事项也会形成资产
   D、符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合确定条件的项目，不应当列入资产负债表
  ×  正确答案:ABD
  解析:企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。　　

2、关于可供出售金融资产，下列说法中不正确的有（ ）。
   A、应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当直接计入当期损益
   B、应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当计入初始确认金额
   C、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当直接计入当期损益
   D、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失外，应当直接计入所有者权益，在该投资终止确认时转出，计入当期损益
  ×  正确答案:AC
  解析:对于可供出售金融资产，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失，除减值损失外，应当直接计入所有者权益，在该投资终止确认时转出，计入当期损益。　　

3、XYZ公司于　2005年1月1日　以银行存款140万元向甲公司投资，取得甲公司10%的股权，并准备长期持有，作为长期股权投资进行核算。投资后，XYZ公司对甲公司不形成共同控制或重大影响。甲公司　2005年1月1日　所有者权益账面价值总额为1000万元，其中股本为600万元，未分配利润为400万元。甲公司　2005年4月20日　宣告分派2004年度现金股利100万元，2005年度实现净利润为500万元。　2006年4月20日　甲公司宣告分派现金股利为600万元，2006年度实现净利润400万元。　2007年4月10日　甲公司宣告分派现金股利为250万元，2007年度实现净利润600万元。　2008年4月10日　甲公司宣告分派现金股利为200万元。则2008年度甲公司宣告分派现金股利时XYZ公司应确认的投资收益和应冲减的投资成本分别为（ ）万元。
   A、20
   B、25
   C、-5
   D、0
  ×  正确答案:BC
  解析:①　2006年4月20日　应确认的投资收益和应冲减的投资成本
应冲减的投资成本=[（100+600）-500]×10%-10=10（万元）
应确认的投资收益=600×10%-10=50（万元）
②　2007年4月10日　应确认的投资收益和应冲减的投资成本
应冲减的投资成本=[（100+600+250）-（500+400）]×10%-20=-15（万元）
应确认的投资收益=250×10%-（-15）=40（万元）
③　2008年4月10日　应确认的投资收益和应冲减的投资成本
应冲减的投资成本=[（100+600+250+200）-（500+400+600）]×10%-5=-40（万元），由于至此累计冲减的投资成本为5万元，所以应恢复长期股权投资5万元，而不是40万元。应确认的投资收益=200×10%-（-5）=25（万元）。　　

4、关于非货币性资产交换，下列说法中正确的有（ ）。
   A、只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本
   B、若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，则该非货币性资产交换具有商业实质
   C、若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该非货币性资产交换具有商业实质
   D、在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质
  ×  正确答案:BCD
  解析:非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。　　

5、甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。
   A、以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为240万元的一项专利权，并收到补价60万元
   B、以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元
   C、以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
   D、以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的长期股权投资，并支付补价140万元
  ×  正确答案:AB
  解析:根据判断标准：
（1）收到补价的企业：收到的补价/换出资产的公允价值<25%
（2）支付补价的企业：支付的补价/（支付的补价+换出资产公允价值）<25%
选项A：比例=60/（240+60）×100%=20%<25%，属于非货币性资产交换；
选项B：比例=80/（260+80）×100%=23.53%<25%，属于非货币性资产交换；
选项C：比例=30/（390+30）×100%=7.14%，虽然低于25%，　　

但是准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换；
选项D：比例=140/（140+320）×100%=30.43%>25%，不属于非货币性资产交换。 　　

6、关于非货币性职工薪酬，说法正确的有（ ）。
   A、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的账面价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬
   B、企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬
   C、企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬
   D、难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬
  ×  正确答案:CD
  解析:企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。　　

7、下列不属于债务重组的有（ ）。
   A、以低于债务账面价值的货币资金清偿债务
   B、修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等
   C、延期偿还债务，但债务延长期间加收利息
   D、债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资
  ×  正确答案:CD
  解析:延期偿还债务，但债务延长期间加收利息，说明债权人没有做出让步（债务人未以低于重组债务账面价值的金额偿还债务），不符合债务重组的定义，所以不属于债务重组；债务人发行的可转换债券按约定条件转为股权，债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债等均不属于债务重组。所以CD不属于债务重组。　　

8、下列关于收入确认的表述中，正确的有（ ）。
   A、为特定客户开发软件的收入，应在软件开发完成并交付客户使用后予以确认
   B、包括在商品售价内可区分的服务费，应在确认商品销售收入时予以确认
   C、与提供设备相关的特许权使用费收入，应在设备的所有权转移时予以确认
   D、宣传媒介的佣金收入，应在相关的广告行为开始出现在公众面前时予以确认
  ×  正确答案:CD
  解析:选项A，为特定客户开发软件的收入，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入；选项B，包括在商品售价内可区分的服务费，应在提供服务期间内分期确认收入。　　

9、在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。
   A、发现报告年度财务报表存在严重舞弊
   B、发现报告年度会计处理存在重大差错
   C、国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策
   D、发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据
  ×  正确答案:ABD
  解析:在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策作为新的会计年度发生的事项，是资产负债表日后非调整事项，应该在会计报表中进行披露。　　

10、下列有关合并会计报表不正确的表述方法有（ ）。
   A、在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素
   B、母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司
   C、将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销
   D、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
  ×  正确答案:BD
  解析:母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均纳入合并财务报表的合并范围。因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。　　

三、判断题
1、企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（ ）  对 错
  ×  正确答案:×
  解析:预计清理费用不等于弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。　　

2、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。（ ）  对 错
  ×  正确答案:√
  解析:这两项只要一项超过资产账面价值，按孰高原则，就表明资产没有减值，不需要再估计另一项金额了。　　

3、非货币性福利不一定通过“应付职工薪酬”科目核算，但在附注中仍应将其归入职工薪酬总额内披露。（）  对 错
  ×  正确答案:×
  解析:非货币性福利应通过“应付职工薪酬”科目核算。　　

4、以现金清偿债务的情况下，重组债权已计提减值准备的，应当先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，不应转回坏账准备。（）  对 错
  ×  正确答案:×
  解析:重组债权已计提减值准备的，应当先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 　　

5、如商品的售价包括可区分的在售后一定期间内的服务费，企业在销售商品时，仍应按售价确认商品销售收入。（ ）  对 错
  ×  正确答案:×
  解析:应按售价扣除该项服务费后的余额确认收入。　　

6、资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。  对 错
  ×  正确答案:√
  解析:递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。　　

7、将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理。（ ）  对错
  ×  正确答案:×
  解析:考核会计政策变更的内容。对本质不同的交易或事项采用不同的会计政策不属于会计政策变更，经营租赁和融资租赁具有本质的不同。　　

8、资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，并且按照资产减值准则的规定，在以后期间不得恢复其账面价值。（）  对 错
  ×  正确答案:×
  解析:资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。　　

9、企业在编制现金流量表时，对企业为职工支付的住房公积金、为职工缴纳的商业保险金、社会保障基金等，应按照职工的工作性质和服务对象分别在经营活动和投资活动产生的现金流量有关项目中反映。（）  对 错
  ×  正确答案:√
  解析:为职工支付的费用应进行合理划分。　　

10、地区分部是以某行政区域作为划分依据，可以是单一国家，也可以是两个或两个以上相邻国家的组合，可以是一个国家内行政区域，也可以是一个国家两个或两个相邻的行政区域的组合。（）  对 错
  ×  正确答案:×
  解析:地区分部与一般意义的地区是一个不尽相同的概念。划分地区分部的一个重要的依据就在于各分部之间具有相似经营风险和经营回报，而不单纯是以某行政区域作为其划分依据。　　

四、计算分析题
1、甲公司为自行建造专用设备发行债券以筹集资金，有关资料如下：（1）　2006年12月31日　以20604万元的价格发行2年期分期付息公司债券，该债券面值21000万元，票面年利率3%，实际年利率为4%，每年付息一次，到期后按面值偿还。（2）专用设备建造工程于　2007年1月1日　开工，发行债券所得价款分别于当天和　2007年3月1日　将发行价款平均分两次支付给建造承包商，　2007年12月31日　所建造的专用设备达到预定可使用状态。闲置资金购入交易性金融资产，月收益率为5‰。（3）2007年的利息于　2008年1月15日　以银行存款支付，2008年的利息与债券面值于　2009年1月15日　以银行存款支付。要求：（1）计算该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额；（2）编制发行债券、　2007年12月31日　、　2008年12月31日　确认债券利息、　2009年1月15日　支付利息和面值的有关会计分录。
 
  正确答案:
（1）2007年年末应付债券摊余成本
=20604+（20604×4%-21000×3%）
=20798.16（万元）
应付利息金额=21000×3%=630（万元）
专门借款利息费用=20604×4%=824.16（万元）
闲置资金短期投资收益=20604×50%×5‰×2=103.02（万元）
所以，2007年资本化的利息费用=824.16-103.02=721.14（万元）
费用化的利息费用=0
2008年年末应付债券摊余成本=21000（万元）
应付利息金额=21000×3%=630（万元）
2008年发生的利息费用应全部费用化：
21000×3%+（396-194.16）=831.84（万元）
（2）发行债券时：
借：银行存款 20604
应付债券——利息调整 396
贷：应付债券——面值 21000
　2007年12月31日　：
借：在建工程 721.14
应收利息 103.02
贷：应付利息 630
应付债券——利息调整 194.16
　2008年12月31日　：
借：财务费用 831.84
贷：应付利息 630
应付债券——利息调整 201.84
　2009年1月15日　：
借：应付利息 630
应付债券——面值 21000
贷：银行存款 21630
2、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，增值税税率为17%（凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率），所得税税率为25%，不考虑其他相关税费。2008年发生如下经济业务：（1）　2月5日　甲公司以闲置的固定资产换急需用的一批原材料。已知该固定资产的账面余额为4000万元，累计折旧400万元，未计提减值准备，在交易日的公允价值和计税价格为5000万元。换入的原材料公允价值和计税价格为3760.68万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税税额为639.32万元。因材料价值较低，对方企业按协议补付了银行存款600万元。假设该交易具有商业实质，不考虑固定资产交易涉及的相关税金。（2）　6月30日　即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截至　6月30日　，账面成本为1600万元，市场价值为1500万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品售价总额为2100万元下降到1900万元，但生产成本仍为1940万元，将上述材料加工成产品尚需投入340万元，估计销售费用及税金为30万元。（3）　8月15日　，因甲公司欠某企业的原材料款2000万元（价税合计金额）不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议： ①用银行存款归还欠款100万元； ②用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为700万元； ③用所持股票160万股归还欠款，股票的账面价值为480万元，作为交易性金融资产反映在账目中，债务重组日的收盘价为1000万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。（4）12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果由上述原材料生产的产品预计售价为1400万元，相关的销售费用和税金为40万元，预计生产成本1200万元；原材料的账面成本为800万元，市场购买价格为760万元。要求：（1）对甲公司2月5日以固定资产置换原材料进行账务处理；（2）对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理；（3）对甲公司8月15日债务重组作出账务处理；（4）对甲公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理。
 
  正确答案:
（1）对甲公司2月5日以固定资产置换原材料进行账务处理：
①判断是否属于非货币性资产交换：
收到补价/换出资产的公允价值=600/5000×100%=12%<25%；因补价占交易金额12%，属于非货币性资产交换。
②账务处理如下（单位：万元）：
借：固定资产清理 3600
累计折旧 400
贷：固定资产 4000
借：银行存款 600
原材料 3760.68
应交税费——应交增值税（进项税额） 639.32
贷：固定资产清理 3600
营业外收入 1400
（2）对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理：
根据准则规定，材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时，该材料应该按照材料的可变现净值计量。
①产品的可变现净值
=产品估计售价-估计销售费用及税金
=1900-30=1870（万元）
产品的可变现净值低于其成本1940万元，即材料价格下降表明其生产的产品的可变现净值低于成本，因此原材料应当按照可变现净值计量。
②计算原材料的可变现净值，并确定期末价值：
原材料的可变现净值
=产品的估计售价-将材料加工成产品尚需投入的成本-估计销售费用及税金
=1900-340-30=1530（万元）
原材料的可变现净值为1530万元，成本为1600万元，需计提存货跌价准备70万元。
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 70
贷：存货跌价准备 70
（3）8月15日甲企业债务重组账务处理如下：
借：应付账款 2000
贷：银行存款 100
其他业务收入 700
应交税费——应交增值税（销项税额） 119(700×17%)
交易性金融资产 480
投资收益 520(1000-480)
营业外收入——债务重组收益 81(2000-100-700×1.17-1000)
借：其他业务成本 765
存货跌价准备 35(70×50%)
贷：原材料 800
（注：原材料的一半抵债，应按相应比例结转存货跌价准备）
（4）12月31日计提存货跌价准备：
产品的可变现净值
=产品的估计售价-估计销售费用及税金
=1400-40=1360（万元）
产品的可变现净值高于其生产成本1200万元；根据准则规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为800万元，已计提存货跌价准备35万元，故应冲回已计提的存货跌价准备35万元。
借：存货跌价准备 35
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 35
五、综合题
1、东软公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，东软公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5‰。根据税法规定，按应收款项期末余额5‰计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。东软公司按当年实现净利润的15%提取法定盈余公积。东软公司2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。东软公司2008年度财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出。 2009年1月1日至3月31日，东软公司发生如下交易或事项：（1）1月14日，东软公司收到华宜公司退回的2008年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，东软公司向华宜公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税税额为34万元，销售成本为185万元。假定东软公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。该批商品的应收账款一直未收回。（2）2月25日，东软公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。（3）2月26日，东软公司获知中原公司被法院依法宣告破产，预计应收中原公司账款250万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。东软公司在2008年12月31日已被告知中原公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收中原公司账款余额的50%计提了坏账准备。（4）3月5日，东软公司发现2008年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2008年12月31日，该生产设备生产的产品已完工但尚未对外销售。（5）3月15日，东软公司决定以2400万元收购天地上市公司股权。该项股权收购完成后，东软公司将拥有天地上市公司有表决权股份的10%。（6）3月28日，东软公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。东软公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2008年12月31日资产负债表相关项目。要求：（1）指出东软公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事项哪些属于调整事项。（2）对于东软公司的调整事项，编制有关调整会计分录。（3）填列东软公司2008年12月31日资产负债表、利润表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“+”表示，调减数以“-”表示）（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）。
  　　

  正确答案:
（1）调整事项有：（1）、（3）、（4）。
（2）①借：以前年度损益调整 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
贷：应收账款 234
借：库存商品 185
贷：以前年度损益调整 185
借：坏账准备 1.17
贷：以前年度损益调整 1.17
借：应交税费——应交所得税 3.46[(200-185-234×5‰)×25%]
贷：以前年度损益调整 3.46
借：利润分配——未分配利润 10.37
贷：以前年度损益调整 10.37
借：盈余公积 1.56
贷：利润分配——未分配利润 1.56
③借：以前年度损益调整 125
贷：坏账准备 125
借：递延所得税资产 31.25(125×25%)
贷：以前年度损益调整 31.25
借：利润分配——未分配利润 93.75
贷：以前年度损益调整 93.75
借：盈余公积 14.06
贷：利润分配——未分配利润 14.06
④借：库存商品 200
贷：累计折旧 200
差错更正：
⑥借：应付股利 210
贷：利润分配——未分配利润 210
（3）东软公司2008年末资产负债表有关项目调整如下： 　　

（4）东软公司2008年利润表有关项目调整如下：　　

2、　2007年1月1日　，华天公司以银行存款600万元取得丁公司80%的股份。该项投资属于非同一控制下的企业合并。丁公司所有者权益的账面价值为700万元，其中实收资本为600万元；资本公积为100万元，盈余公积为零，未分配利润为零，年末按净利润的10%提取盈余公积，华天公司适用的所得税税率为25%。假设华天公司备查簿中记录的丁公司在　2007年1月1日　可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。采用的会计政策也相同。2007年度丁公司实现净利润200万元。丁公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积的金额为10万元，（该金额为扣除相关的所得税影响后的净额，可供出售金融资产当期公允价值上升总额为13.33万元，丁公司适用的所得税税率为25%，应确认递延所得税负债3.33万元）。　2007年12月1日　华天公司销售给丁公司货物一批，收入5万元，成本为4万元，款项未收到。丁公司购入的货物对外销售60%，取得收入3.5万元，货款已收到，余下40%形成丁公司年末存货。　2007年12月31日　华天公司个别资产负债表中对丁公司内部应收账款为5万元，计提坏账准备0.5万元，该笔款项08年仍未收到。　2008年5月2日　，丁公司宣告分配现金股利100万元。华天公司又销售给丁公司货物一批，收入2.5万元，成本为2万元，款项未收到，补提坏账准备1万元。丁公司购入的货物全未对外销售形成公司年末存货。2008年度丁公司实现净利润300万元。（假设华天公司、丁公司的所得税税率都按25%核算）要求：（1）做出华天公司上述股权投资的会计处理。（2）华天公司为了编造合并资产负债表，其对丁公司的长期股权投资日常核算采用成本法，调整为权益法的调整分录；（3）做出华天公司2007年、2008年合并会计报表抵销分录；（4）做出丁公司关于可供出售金融资产的相关会计处理。
 
  正确答案:（1）华天公司上述股权投资的会计处理
　2007年1月1日　，华天公司用600万元货币资金向丁公司进行投资，取得了丁公司80%的股份。
如果用固定资产、无形资产或其他资产投资，就要确定资产的公允价值。
借：长期股权投资——丁公司 600
贷：银行存款 600
借：应收股利 80
贷：投资收益 80
（2）2007年调整分录：
借：长期股权投资 160
贷：投资收益 160
丁公司产生资本公积10万元，华天公司就要相应调整长期股权投资8万元（10×80%）：
借：长期股权投资 8
贷：资本公积 8
2008年调整分录：
借：长期股权投资 160
贷：盈余公积 16
未分配利润 144
借：长期股权投资 8
贷：资本公积 8
丁公司分配现金股利100万时，调整分录如下：
借：投资收益 80
贷：长期股权投资 80
丁公司实现净利润300万时，调整分录如下：
借：长期股权投资 240（300×80%）
贷：投资收益 240
将上述两笔分录合并就是答案中的调整分录。
（3）编制2007年和2008年的合并抵销分录：
2007抵销分录：
借：实收资本 600
资本公积 110
盈余公积 20
未分配利润——年末 180
商誉 40
贷：长期股权投资 768
少数股东权益 182
投资收益与净利润：
借：投资收益 160（200×80%）
少数股东损益 40（200×20%）
未分配利润——年初 0
贷：本年利润分配——提取盈余公积 20
本年利润分配——应付股利 0
未分配利润——年末 180
债权与债务：
　2007年12月1日　，华天公司向丁公司销售一批商品，收入5万元，成本4万元。
借：应付账款 5
贷：应收账款 5
母公司还计提了0.5万元的坏账准备，对于集团公司来说，这笔坏账准备也不应该存在。
借：应收账款——坏账准备 0.5
贷：资产减值损失 0.5
借：营业收入 5
贷：营业成本 4.6
存货 0.4
2008抵销分录：
借：实收资本 600
资本公积 110
盈余公积 50(20+300×10%)
未分配利润——年末 350(0+200-100-20+300-30)
商誉 40(928-1110×80%)
贷：长期股权投资 928(600+160+8-80+240)
少数股东权益 222
投资收益与净利润：
将子公司的净利润和母公司的投资收益和少数股东的收益进行抵销：
借：投资收益 240(300×80%)
少数股东损益 60(300×20%)
未分配利润——年初 180
贷：本年利润分配——提取盈余公积 30
本年利润分配——应付股利 100
未分配利润——年末 350
债权与债务：
借：应付账款 7.5
贷：应收账款 7.5
借：应收账款——坏账准备 1
贷：资产减值损失 1
借：应收账款——坏账准备 0.5
贷：未分配利润——年初 0.5
借：未分配利润——年初 0.4
贷：营业成本 0.4
第二笔，假设本期买来的存货本期全售，则：
借：营业收入 2.5
贷：营业成本 2.5
但实际上，上期剩的2万元存货没卖，本期买进的2.5万元也没卖，则编制抵销分录：
借：营业成本 0.9[（5×40%+2.5）×20%]
贷：存货 0.9
（4）丁公司关于可供出售金融资产的相关会计处理：
借：可供出售金融资产 13.33
贷：资本公积 13.33
借：资本公积 3.33
贷：递延所得税负债 3.33